Il D.Lgs. 546/1992 disciplina il processo tributario configurando un rito sempre più datato e inidoneo a fornire adeguata tutela alle nuove esigenze che discendono dall’allargamento della giurisdizione tributaria, che ha ormai assunto i caratteri di giurisdizione unica, e dal tramonto del monopolio statuale della fiscalità.

L’organizzazione delle diverse strutture amministrative competenti a gestire il contenzioso tributario influenza in modo rilevante i comportamenti, la qualità e i risultati delle azioni delle amministrazioni; l’esito dei processi, compresa la soccombenza, dipendono quindi anche dal funzionamento e dall’efficacia operativa dei vari enti impositori.

Obiettivo di questo lavoro è esaminare da vicino l’evoluzione dei diversi istituti alla luce della più recente giurisprudenza e delle riforme che hanno investito il giudizio civile e il giudizio amministrativo, con i quali la frammentaria e incompleta normativa posta dal decreto 546/1992 deve necessariamente misurarsi per fare fronte alle pressanti istanze che provengono dalla società civile. Il tutto tenendo conto della peculiare struttura assunta dall’amministrazione finanziaria che fa capo al Ministero dell’Economia e delle Finanze e alle Agenzie fiscali, ma senza dimenticare i nuovi soggetti (soprattutto, ma non solo, gli enti locali) che sono progressivamente destinati ad assumere un ruolo sempre più rilevante nell’ambito tributario.

Il volume, che segue le precedenti fortunate edizioni, è stato interamente rifatto e aggiornato. Esso è stato specificamente pensato per e con il personale dell’amministrazione finanziaria e raccoglie, sistematizzandole, le riflessioni scaturite nel corso di un capillare confronto con dirigenti e funzionari delle Agenzie fiscali nell’ambito di incontri formativi in presenza e professionali.

L’esposizione della materia è ispirata a criteri essenzialmente operativi, senza tuttavia trascurare l’indispensabile inquadramento scientifico dei singoli istituti; la trattazione ha pertanto privilegiato l’analisi degli orientamenti della giurisprudenza di legittimità e di merito rispetto all’illustrazione delle pur importanti correnti dottrinali e ciò nella speranza di fornire all’utente uno strumento agile, di pronta consultazione e, soprattutto, auspicabilmente ricco di casi tratti dall’esperienza. In taluni casi, come ad esempio la delicata questione circa la configurabilità di una tutela cautelare di secondo grado, l’autore non si è comunque sottratto alla necessità (ineludibile) di offrire all’utente una soluzione personale (ancorché certamente opinabile) il più possibile fedele ai principi generali. Coerentemente alla descritta impostazione, inoltre, il volume è corredato di un formulario essenziale che potrà essere opportunamente adattato dal lettore in relazione alle proprie esigenze professionali.

È convincimento dell’autore che la via giurisdizionale non rappresenti, da sola, l’unico strumento per comporre le vertenze con gli amministrati. Nell’attuale ordinamento, la sentenza del giudice è anzi solo una delle opzioni possibili, poiché una controversia con il fisco può essere definita anche prima (e in luogo del) o durante il processo. In questa prospettiva il testo descrive anche i molteplici istituti che consentono una rapida ed efficace soluzione stragiudiziale delle liti, tenendo conto degli orientamenti assunti in materia dalla giurisprudenza.

Tuttavia, il processo costituisce un banco di prova fondamentale per un ordinamento democratico, soprattutto in una materia così delicata come quella del prelievo fiscale, dove si confrontano contrapposte esigenze di rango costituzionale.
Spero vivamente che questo lavoro possa essere di ausilio a tutti gli operatori del settore, ai quale è dedicato e, perché no, anche agli studenti universitari, facilitandone l’approccio a quello che la Suprema Corte ha recentemente definito un «microcosmo processuale», certamente appassionante, ma non privo di insidie.

Capitolo 1: La giurisdizione tributaria

1. Il «contenzioso» tributario: dalle origini al secondo dopoguerra

2. Dal «contenzioso» al processo tributario

3. Altri interventi della Corte Costituzionale: la caduta del solve et repete

4. L’ambito della giurisdizione tributaria

5. La forza espansiva della giurisdizione tributaria

6. L’unicità della giurisdizione tributaria

7. L’oggetto del processo tributario

8. I limiti «verticali» della giurisdizione tributaria: le azioni esperibili

9. La struttura del processo tributario

10. Processo tributario e giusto processo: la questione irrisolta della durata ragionevole del processo tributario

Capitolo 2: I rapporti con le altre giurisdizioni

1. Principi generali in materia di riparto di giurisdizione

2. La cognizione del Giudice Ordinario fino all’entrata in vigore dell’art. 12, secondo comma, della legge 28 dicembre 2001, n. 448

3. I residui spazi di intervento del Giudice Ordinario in materia fiscale

4. Il confine tra giurisdizione speciale tributaria e giurisdizione ordinaria

5. Le controversie risarcitorie nei confronti dell’amministrazione finanziaria

6. La responsabilità dell’amministrazione finanziaria: presupposti

7. La responsabilità processuale aggravata prevista dall’art. 96 c.p.c.

8. Le controversie in materia di illecito trattamento dei dati personali da parte dell’amministrazione finanziaria

9. La giurisdizione amministrativa

10. Le controversie in materia di diritto di accesso

11. La questione di giurisdizione e la translatio iudicii

12. Il regolamento preventivo di giurisdizione

Capitolo 3: Gli organi della giurisdizione tributaria

1. Gli organi della giustizia tributaria

2. Struttura e funzionamento delle Commissioni tributarie

3. La Commissione tributaria centrale

4. I componenti delle Commissioni tributarie

5. Terzietà e indipendenza dei giudici tributari: la disciplina dell’incompatibilità

6. Il Consiglio di presidenza della giustizia tributaria

7. Vigilanza e procedimento disciplinare

8. La responsabilità civile

9. Astensione e ricusazione dei giudici tributari

10. La competenza per territorio

11. La questione di competenza

12. La riassunzione del processo

Capitolo 4: Le parti del processo tributario

1. Il concetto di parte

2. L’art. 10 del D.Lgs. 546 del 1992 alla luce della giurisdizione unica tributaria

3. La capacità di stare in giudizio

4. L’assistenza tecnica

5. I soggetti abilitati a prestare assistenza tecnica avanti le Commissioni

6. La difesa delle Agenzie fiscali

7. Natura delle Agenzie fiscali

8. Il patrocinio dell’Avvocatura dello Stato

9. La difesa del concessionario e degli altri enti impositori

10. La difesa degli enti locali

11. La difesa dei non abbienti

Capitolo 5: Il processo con pluralità di parti

1. Considerazioni introduttive e l’archetipo del codice di procedura civile

2. L’art. 14 del D.Lgs. n. 546 del 1992

3. Processo tributario e tutela di interessi diffusi

4. Il litisconsorzio necessario

5. Ipotesi di litisconsorzio necessario

6. L’intervento volontario

7. La chiamata in causa

8. Profili procedurali

Capitolo 6: Il ricorso introduttivo

1. Il ricorso introduttivo: generalità

2. Ricorso collettivo e ricorso cumulativo: ammissibilità e limiti

3. Gli atti impugnabili

4. I vizi prospettabili

5. Sulla tassatività degli atti impugnabili e sulla tutela nei confronti degli atti prodromici all’imposizione

6. Le controversie in materia di rimborso

7. Le ingiunzioni fiscali

8. Il diniego di autotutela

9. La risposta dell’amministrazione all’istanza di interpello

10. Le controversie in materia di iscrizione nel registro delle ONLUS

11. Le controversie in materia di fermo amministrativo

12. La proposizione del ricorso

13. Termine per la proposizione del ricorso

14. Il ricorso contro i ruoli emessi dai centri di servizio

15. I motivi aggiunti

16. La costituzione in giudizio del ricorrente

Capitolo 7: Le difese dell’ufficio

1. Le controdeduzioni dell’ufficio: morfologia

2. Mere difese e eccezioni in senso tecnico

3. Ammissibilità delle domande riconvenzionali

4. La costituzione in giudizio della parte resistente

5. Le conseguenze della tardiva costituzione del convenuto

Capitolo 8: Il giudizio di primo grado

1. Introduzione della lite e formazione del fascicolo d’ufficio

2. Atti preliminari alla trattazione

3. Nomina del relatore e fissazione della data di trattazione

4. Comunicazioni e notificazioni

5. L’avviso di trattazione

6. La trattazione in camera di consiglio

7. La trattazione in pubblica udienza

8. L’istruzione probatoria

9. L’onere della prova

10. La decisione della causa

Capitolo 9: La tutela cautelare

1. Introduzione: il sistema cautelare delineato dal codice di procedura civile

2. La tutela cautelare del giudizio amministrativo

3. La disciplina previgente

4. L’art. 47 del D.Lgs. 546/92

5. Articolazione del procedimento cautelare

6. Presupposti dell’azione cautelare

7. Morfologia del provvedimento cautelare

8. Gli atti sospendibili

9. La tutela cautelare in materia di recupero degli aiuti di Stato

10. La sospensione delle sanzioni tributarie

11. L’esecuzione dei provvedimenti cautelari

12. Le misure cautelari a tutela dell’Amministrazione

13. La sospensione amministrativa

Capitolo 10: Sospensione, interruzione, estinzione

1. Introduzione

2. La sospensione del processo nel rito civile

3. La sospensione necessaria del processo tributario

4. Altre ipotesi di sospensione del processo tributario

5. L’interruzione del giudizio

6. Effetti della sospensione e dell’interruzione del processo

7. Ripresa del processo sospeso o interrotto

8. L’estinzione del processo

Capitolo 11: La conciliazione giudiziale

1. Gli strumenti deflativi del contenzioso

2. Gli strumenti preventivi

3. Gli strumenti successivi

4. La conciliazione giudiziale: genesi e natura dell’istituto

5. Ambito di applicazione

6. Presupposti della conciliazione e limiti al potere di conciliare

7. Il procedimento conciliativo

8. Effetti e perfezionamento della conciliazione

9. Sindacato del giudice tributario sull’accordo conciliativo

Capitolo 12: Le sentenze delle Commissioni tributarie

1. Morfologia dei provvedimenti delle Commissioni

2. Aspetti formali e sostanziali della sentenza

3. Pubblicazione e comunicazione della sentenza

4. Notificazione della sentenza

5. Efficacia della sentenza

6. La cosa giudicata

7. La questione dell’ultrattività del giudicato tributario e rapporti con il diritto comunitario

8. La questione dell’esecutività delle sentenze delle Commissioni nella pendenza dei termini delle impugnazioni (Rinvio)

9. Correzione della sentenza

Capitolo 13: Le impugnazioni

1. Introduzione: principi generali

2. Il sistema delle impugnazioni previsto dal D.Lgs. 546/1992

3. I termini per l’impugnazione

4. Luogo di notificazione dell’impugnazione

5. Le impugnazioni incidentali

6. Il processo con pluralità di parti: applicabilità degli artt. 331 e 332 c.p.c.

7. L’acquiescenza

8. Sulla configurabilità di una tutela cautelare di secondo grado: la questione dell’efficacia esecutiva delle sentenze tributarie e della loro sospendibilità

9. L’appello

10. Costituzione dell’appellato e appello incidentale

11. Domande ed eccezioni nuove

12. Nuove prove

13. Rimessione alla Commissione provinciale

14. Il ricorso per Cassazione: caratteri dell’istituto

15. I motivi d’impugnazione

16. Svolgimento del giudizio

17. La decisione

18. Il giudizio di rinvio

19. La revocazione

Capitolo 14: L’esecuzione delle sentenze

1. Introduzione

2. Pagamento del tributo in pendenza di giudizio

3. L’obbligo di rimborso del tributo in forza delle sentenze favorevoli al contribuente

4. L’esecuzione civile

5. Il giudizio di ottemperanza: ambito di applicazione

6. Il procedimento di ottemperanza

7. L’impugnazione della sentenza

8. L’esecuzione delle sentenze che recano condanna alle spese dell’Amministrazione finanziaria

Formulario Ricorso introduttivo

Ricorso introduttivo con istanza di sospensione

Istanza di sospensione dell’esecuzione

Istanza di fissazione dell’udienza

Istanza di trattazione in pubblica udienza

Intervento volontario in giudizio

Atto di chiamata in causa

Controdeduzioni

Ricorso in appello

Ricorso per revocazione

Ricorso per ottemperanza

Capitolo 1: La giurisdizione tributaria

1. Il «contenzioso» tributario: dalle origini al secondo dopoguerra

2. Dal «contenzioso» al processo tributario

3. Altri interventi della Corte Costituzionale: la caduta del solve et repete

4. L’ambito della giurisdizione tributaria

5. La forza espansiva della giurisdizione tributaria

6. L’unicità della giurisdizione tributaria

7. L’oggetto del processo tributario

8. I limiti «verticali» della giurisdizione tributaria: le azioni esperibili

9. La struttura del processo tributario

10. Processo tributario e giusto processo: la questione irrisolta della durata ragionevole del processo tributario

Capitolo 2: I rapporti con le altre giurisdizioni

1. Principi generali in materia di riparto di giurisdizione

2. La cognizione del Giudice Ordinario fino all’entrata in vigore dell’art. 12, secondo comma, della legge 28 dicembre 2001, n. 448

3. I residui spazi di intervento del Giudice Ordinario in materia fiscale

4. Il confine tra giurisdizione speciale tributaria e giurisdizione ordinaria

5. Le controversie risarcitorie nei confronti dell’amministrazione finanziaria

6. La responsabilità dell’amministrazione finanziaria: presupposti

7. La responsabilità processuale aggravata prevista dall’art. 96 c.p.c.

8. Le controversie in materia di illecito trattamento dei dati personali da parte dell’amministrazione finanziaria

9. La giurisdizione amministrativa

10. Le controversie in materia di diritto di accesso

11. La questione di giurisdizione e la translatio iudicii

12. Il regolamento preventivo di giurisdizione

Capitolo 3: Gli organi della giurisdizione tributaria

1. Gli organi della giustizia tributaria

2. Struttura e funzionamento delle Commissioni tributarie

3. La Commissione tributaria centrale

4. I componenti delle Commissioni tributarie

5. Terzietà e indipendenza dei giudici tributari: la disciplina dell’incompatibilità

6. Il Consiglio di presidenza della giustizia tributaria

7. Vigilanza e procedimento disciplinare

8. La responsabilità civile

9. Astensione e ricusazione dei giudici tributari

10. La competenza per territorio

11. La questione di competenza

12. La riassunzione del processo

Capitolo 4: Le parti del processo tributario

1. Il concetto di parte

2. L’art. 10 del D.Lgs. 546 del 1992 alla luce della giurisdizione unica tributaria

3. La capacità di stare in giudizio

4. L’assistenza tecnica

5. I soggetti abilitati a prestare assistenza tecnica avanti le Commissioni

6. La difesa delle Agenzie fiscali

7. Natura delle Agenzie fiscali

8. Il patrocinio dell’Avvocatura dello Stato

9. La difesa del concessionario e degli altri enti impositori

10. La difesa degli enti locali

11. La difesa dei non abbienti

Capitolo 5: Il processo con pluralità di parti

1. Considerazioni introduttive e l’archetipo del codice di procedura civile

2. L’art. 14 del D.Lgs. n. 546 del 1992

3. Processo tributario e tutela di interessi diffusi

4. Il litisconsorzio necessario

5. Ipotesi di litisconsorzio necessario

6. L’intervento volontario

7. La chiamata in causa

8. Profili procedurali

Capitolo 6: Il ricorso introduttivo

1. Il ricorso introduttivo: generalità

2. Ricorso collettivo e ricorso cumulativo: ammissibilità e limiti

3. Gli atti impugnabili

4. I vizi prospettabili

5. Sulla tassatività degli atti impugnabili e sulla tutela nei confronti degli atti prodromici all’imposizione

6. Le controversie in materia di rimborso

7. Le ingiunzioni fiscali

8. Il diniego di autotutela

9. La risposta dell’amministrazione all’istanza di interpello

10. Le controversie in materia di iscrizione nel registro delle ONLUS

11. Le controversie in materia di fermo amministrativo

12. La proposizione del ricorso

13. Termine per la proposizione del ricorso

14. Il ricorso contro i ruoli emessi dai centri di servizio

15. I motivi aggiunti

16. La costituzione in giudizio del ricorrente

Capitolo 7: Le difese dell’ufficio

1. Le controdeduzioni dell’ufficio: morfologia

2. Mere difese e eccezioni in senso tecnico

3. Ammissibilità delle domande riconvenzionali

4. La costituzione in giudizio della parte resistente

5. Le conseguenze della tardiva costituzione del convenuto

Capitolo 8: Il giudizio di primo grado

1. Introduzione della lite e formazione del fascicolo d’ufficio

2. Atti preliminari alla trattazione

3. Nomina del relatore e fissazione della data di trattazione

4. Comunicazioni e notificazioni

5. L’avviso di trattazione

6. La trattazione in camera di consiglio

7. La trattazione in pubblica udienza

8. L’istruzione probatoria

9. L’onere della prova

10. La decisione della causa

Capitolo 9: La tutela cautelare

1. Introduzione: il sistema cautelare delineato dal codice di procedura civile

2. La tutela cautelare del giudizio amministrativo

3. La disciplina previgente

4. L’art. 47 del D.Lgs. 546/92

5. Articolazione del procedimento cautelare

6. Presupposti dell’azione cautelare

7. Morfologia del provvedimento cautelare

8. Gli atti sospendibili

9. La tutela cautelare in materia di recupero degli aiuti di Stato

10. La sospensione delle sanzioni tributarie

11. L’esecuzione dei provvedimenti cautelari

12. Le misure cautelari a tutela dell’Amministrazione

13. La sospensione amministrativa

Capitolo 10: Sospensione, interruzione, estinzione

1. Introduzione

2. La sospensione del processo nel rito civile

3. La sospensione necessaria del processo tributario

4. Altre ipotesi di sospensione del processo tributario

5. L’interruzione del giudizio

6. Effetti della sospensione e dell’interruzione del processo

7. Ripresa del processo sospeso o interrotto

8. L’estinzione del processo

Capitolo 11: La conciliazione giudiziale

1. Gli strumenti deflativi del contenzioso

2. Gli strumenti preventivi

3. Gli strumenti successivi

4. La conciliazione giudiziale: genesi e natura dell’istituto

5. Ambito di applicazione

6. Presupposti della conciliazione e limiti al potere di conciliare

7. Il procedimento conciliativo

8. Effetti e perfezionamento della conciliazione

9. Sindacato del giudice tributario sull’accordo conciliativo

Capitolo 12: Le sentenze delle Commissioni tributarie

1. Morfologia dei provvedimenti delle Commissioni

2. Aspetti formali e sostanziali della sentenza

3. Pubblicazione e comunicazione della sentenza

4. Notificazione della sentenza

5. Efficacia della sentenza

6. La cosa giudicata

7. La questione dell’ultrattività del giudicato tributario e rapporti con il diritto comunitario

8. La questione dell’esecutività delle sentenze delle Commissioni nella pendenza dei termini delle impugnazioni (Rinvio)

9. Correzione della sentenza

Capitolo 13: Le impugnazioni

1. Introduzione: principi generali

2. Il sistema delle impugnazioni previsto dal D.Lgs. 546/1992

3. I termini per l’impugnazione

4. Luogo di notificazione dell’impugnazione

5. Le impugnazioni incidentali

6. Il processo con pluralità di parti: applicabilità degli artt. 331 e 332 c.p.c.

7. L’acquiescenza

8. Sulla configurabilità di una tutela cautelare di secondo grado: la questione dell’efficacia esecutiva delle sentenze tributarie e della loro sospendibilità

9. L’appello

10. Costituzione dell’appellato e appello incidentale

11. Domande ed eccezioni nuove

12. Nuove prove

13. Rimessione alla Commissione provinciale

14. Il ricorso per Cassazione: caratteri dell’istituto

15. I motivi d’impugnazione

16. Svolgimento del giudizio

17. La decisione

18. Il giudizio di rinvio

19. La revocazione

Capitolo 14: L’esecuzione delle sentenze

1. Introduzione

2. Pagamento del tributo in pendenza di giudizio

3. L’obbligo di rimborso del tributo in forza delle sentenze favorevoli al contribuente

4. L’esecuzione civile

5. Il giudizio di ottemperanza: ambito di applicazione

6. Il procedimento di ottemperanza

7. L’impugnazione della sentenza

8. L’esecuzione delle sentenze che recano condanna alle spese dell’Amministrazione finanziaria

Formulario Ricorso introduttivo

Ricorso introduttivo con istanza di sospensione

Istanza di sospensione dell’esecuzione

Istanza di fissazione dell’udienza

Istanza di trattazione in pubblica udienza

Intervento volontario in giudizio

Atto di chiamata in causa

Controdeduzioni

Ricorso in appello

Ricorso per revocazione

Ricorso per ottemperanza